Viele IT-Freiberufler kombinieren individuelle Softwareentwicklung mit dem Vertrieb standardisierter Software oder SaaS-Produkten an eine Vielzahl von Kunden. In solchen Fällen kann neben der freiberuflichen auch eine gewerbliche Tätigkeit entstehen.

Wichtig: Beide Tätigkeiten können nebeneinander bestehen, müssen jedoch buchhalterisch getrennt werden, um eine Gewerbesteuerpflicht der gesamten Einkünfte zu vermeiden.
Eine klare Trennung von Projekten, Verträgen und Abrechnung ist daher entscheidend.

Beachte: Bei Personengesellschaften gibt es strengere Regeln, sodass bei Vorliegen auch nur untergeordneter gewerblicher Einkünfte die gesamten freiberuflichen Einkünfte „infiziert“ werden.

Softwareentwicklung führt häufig zu selbst geschaffenen immateriellen Wirtschaftsgütern, für die handelsrechtlich ein Aktivierungswahlrecht vorliegt (§ 248 Abs. 2 HGB), steuerrechtlich allerdings ein Aktivierungsverbot besteht (§ 5 Abs. 2 EStG).

Bei der Ausübung des handelsrechtlichen Aktivierungswahlrechts, erhöht sich des Eigenkapital in der Handelsbilanz, was Investoren gerne sehen.

Wichtig ist, Forschungs- und Entwicklungsphase streng voneinander zu trennen, da nur Herstellungskosten im Rahmen der Entwicklungsphase aktiviert werden können.

In der Regel handelt es sich bei App-Verkäufen um Dienstleistungen, nicht um Lieferungen.

Beim Verkauf von Apps ins Ausland kommt es umsatzsteuerlich entscheidend darauf an, an wen und wohin verkauft wird. Maßgeblich ist, ob der Käufer ein Unternehmer (B2B) oder ein Privatkunde (B2C) ist, und ob sich dieser im EU-Ausland oder im Drittland befindet. Ferner gelten Besonderheiten bei Verkäufen über Plattformen (z. B. Apple App Store, Google Play).

Für SaaS- und App-Entwickler ist daher von übergeordneter Bedeutung, die Vertriebswege und Kundengruppen sauber zu kategorisieren und zu dokumentieren.

Beispiel:

B2B-Verkauf an Kunden in Frankreich: Die Leistung gilt in der Regel als am Sitz des Leistungsempfängers erbracht, also in Frankreich. Der Verkauf ist somit nicht in Deutschland, sondern in Frankreich steuerbar. Es gilt das Reverse-Charge-Verfahren und der Kunde schuldet die französische Umsatzsteuer ggü. den französischen Finanzamt.

Wichtig: Im Zusammenhang mit grenzüberschreitenden Umsätzen sind zahlreiche Meldepflichten und Informationsaustauschverfahren zu beachten, wie die Abgabe von Zusammenfassenden Meldungen oder die Teilnahme am One-Stop-Shop (OSS) beim Bundeszentralamt für Steuern.

Einerseits greifen die allgemein gültigen Steuervergünstigungen, andererseits gewährleistet die Branche ein hohes Maß an Gestaltungspotenzial, insbesondere im internationalen Bereich.

Die Anschaffung der notwendigen IT-Ausstattung profitiert von Investitionsabzugsbeträgen und Sonderabschreibungen, insbesondere aber auch von der Digital-AfA.

Das Geschäftsmodell macht auch die Nutzung von Holdingstrukturen attraktiv. So können bspw. in Deutschland ansässige Tochtergesellschaften Entgelte für die Nutzung von Lizenzen einer ausländischen Muttergesellschaft zahlen, was den steuerlichen Gewinn reduziert. Hierbei sind trotz legitimer Minimierung der Steuerbelastung in Deutschland auch Vorschriften zur Missbrauchsvermeidung zu beachten. Allen voran sind hier die Themen Steuerabzug bei beschränkt Steuerpflichtigen, Verrechnungspreise sowie Lizenzschranke zu nennen.